书讯书话 | 陈锋教授：“大财政史观”下的清代税收研究 | 国家哲学社会科学成果文库

税收是国家管理的重要工具，财政是国家治理的基础和重要支柱，财政（税收）收入和支出是国家财政的核心。传统社会的经济政策更多地表现为一种财政政策或税收政策，因此，系统研究清代的税收，窥察国家财政治理能力，有非常重要的价值。清代是中国从传统社会向现代社会转型的重要历史时期，研究有清一代的税收，更具典型意义。清代前期是广为认知的较为典型的“封建王朝”，清代后期是“半殖民地半封建社会”。不同的社会性质，由社会发展的内在因素和外在因素所衍生，同时又影响着税收及财政、经济、社会的变化。研究清代的税收史，既可以揭示传统社会税收的主要方式和特点，又可以明了鸦片战争以后“百年未有之大变局”或“千年未有之大变局”时期旧税的加征和厘金、海关税、各种名目的杂税杂捐等“新税”的开办，以及税收思想和管理体制的变化；为理解17 世纪以来税收的变化、国家财税管理制度变迁对中国社会经济的影响，提供学术论证和理论参考，并在一定程度上为现实税收—财政制度的决策提供参考。

遵循税收←→财政←→经济←→社会的研究理路，亦即笔者所倡导的“大财政史观”，由税收而观照财政，由财政而观照经济，由经济而观照社会，与之相匹配，亦反向照察社会经济对税收财政的影响。由此，体现出制度史研究的宏阔视野和多面向特征。同时，立足于历史学研究的基本方法，吸收财政学、税收学的理论，对税收的概念、“租”与“税”的关系、“税”与“非税”的界定、“税”与“费”的关系，以及税率的变化、“从量征”与“从价征”等问题进行特别的关注。

清代税收研究：赋税与国家治理（全2册）购买

陈锋等著

北京 : 科学出版社,2025.10 

(国家哲学社会科学成果文库)

ISBN 978-7-03-081973-4

《清代税收研究：赋税与国家治理》从税收与国家治理的角度着眼，论述有清一代从传统税收制度向现代税收制度转型的全过程及关乎税收的主要事项。由于清代前期和清代后期处于不同的社会形态及税收实际的变化，全书分为上、下两册，上册由陈锋撰写，下册由陈锋、王燕撰写。上、下两册采取不同的研究模式和研究方法，上册主要论述传统的税收管理制度及税收事项，下册重在揭示管理制度及税收事项的变化，通过“变”与“不变”的逻辑结构和研究方法，更好地揭示中国传统的税收财政制度在内外因素共同作用下向现代艰难转型的内在逻辑和历史规律。

分为八章：

•第一章，绪论，除学术史的梳理和研究思路等问题外，从总体上论述清代前期的经济、财政与税收，包括清代前期的政治形势与社会经济，清代前期的税收格局，正常时期与非常时期的税收特征，以及与国家财政和地方经费的关系。 

•第二章，税收管理，分别论述皇室税收与财政管理机构、中央税收与财政管理机构、地方税收管理机构与特设税收管理机构，以及赋税征收册籍与钱粮征解、奏销，税收考核与钱粮交代等问题。  

•第三章，田赋与徭役，在理清土地占有状况和田亩数额统计的基础上，讨论田赋科则、田赋征收、田赋蠲免、徭役征发与摊丁入亩等重要问题，并探讨屯田中的“租”“税”征收的区别及意义。 

•第四章，关税和其他工商税，在缕述清代前期榷关的设置与变化的基础上，探讨关税的税目与税则、征收簿单、关税的“定额”与“盈余”、关税征收统计及相关问题、关税征收与内务府经费来源，以及采矿与矿税、牙行与牙税、当铺与当税等其他工商税收。 

•第五章，食盐运销与盐税征收，主要探讨盐产区的分布、盐销区的划分、食盐的运销方式、盐税的种类、盐税征收数额的变化，以及盐务、盐税、杂费与内务府的经费来源。  

•第六章，杂税种类与杂税征收，主要探讨清代前期杂税的种类、不同省区杂税的设置与变化、杂税的征收原则与征收数额。 

•第七章，税外加征，除了在理论上分析“税内”与“税外”、何者为税、何者为费、赋税原额与实际税负等问题外，重点论述耗羡加征与耗羡归公、徭役摊派与河工加价、盐斤加价、陋规收受等问题。

•第八章，税收思想，从税收思想与税收政策的关系着眼，分别探讨帝王的税收思想、官员的税收思想、思想家的税收思想，并重点分析不同层面的税收思想所实际导致的税收政策变化和思想沿袭意义。

分为十一章：

•第一章，绪论，从总体上阐述鸦片战争后的社会、经济与税收，包括鸦片战争后的社会、经济、财政变化，咸丰朝以降财政与税收的变化与主要特点，咸丰以后财政的困窘与晚清税收的变化，咸同变局与地方财政的形成。  

•第二章，税收管理机构的演变，分别探讨中央税收管理机构的变化、地方税收管理机构的变化，以及晚清税捐征管中一个特有的现象，即委员和士绅在税捐征管中的作用及其在“自筹自支”格局下，委员和士绅的待遇问题。 

•第三章，传统农业税收的变化，分别探讨传统“田赋”的内涵和外延的变化、各省田赋征收的不同特征、晚清田赋陋弊及特征、晚清田赋征收改良方式及手段，以及新出现的亩捐与粮捐。 

•第四章，晚清商税的延续与变革，主要探讨晚清常关税之变与税收主权的部分丧失，传统盐税与盐厘、盐捐的征收，房捐与铺捐，以及西方印花税的引进。 

•第五章，海关（洋关）的设置与税收，主要探讨近代不平等条约的签订与关税自主权的丧失、新海关的设置、海关税的种类与税则、海关税的税率、鸦片税厘、海关税征收奏销与税额统计。 

•第六章，厘金的征收，主要探讨厘金的开征与厘金种类、厘金征收背景与沿革、百货厘金与其他厘金、厘金的滥征与“统捐”的实行、厘金税率的繁杂与变动，以及厘金征收数额的统计。 

•第七章，杂税与杂捐，主要探讨杂税与杂捐的区别、“苛捐杂税”的地域性特征、“新政”与杂税杂捐的征收泛化、各省杂税杂捐的种类、杂税杂捐的征收方式，以及杂税杂捐税率的计算方法、杂税杂捐岁入统计及估算。 

•第八章，税外加征，在分析晚清“税”与“非税”的概念、税外加征的内涵基础上，探讨正税之外的额外征收、杂费的征收、陋规的收取。 

•第九章，国家税与地方税的划分，重点分析税收权力下移与地方税收权的形成、财政清理及中央与地方税权博弈、财政制度的近代化与税收要素的规范、国家税与地方税的划分模式。

•第十章，传统与现代交织的税收思想，分别从传统模式与近代模式的思想家、“开源节流”思想的延续与新思想的引进、税收合理性和合法性的探寻、“建章立制”与“量出制入”思想几个方面展开论述。 

•第十一章，余论，从总体上论述有清一代的税收与财政、经济、社会，亦即税收与财政、经济、社会的关系和相互影响，并分析探讨清代前期与后期财政、税收的比较，税收变化与财政收入结构变动，晚清“民变”与苛捐杂税，“百年之变”与财政、税收的转型。

主要表现为以下几点。

第一，提出并论证了一些新的概念或研究模式，如“大财政史观”“正常时期与非常时期税收异同论”“‘量入为出’与‘量出制入’转化论”“赋税‘原额’与实际负担论”“税外加征论”“‘税’与‘非税’论”“‘税’‘费’关系论”“财政货币论”“‘统计银两化’非‘货币白银化’论”等。

第二，在体系结构和研究理念上遵循如上所说的“大财政史观”，在主要论述有清一代税收制度、税收思想、税收事项的基础上，将税收与财政、经济、社会互相照察，多视角反映税收对财政、国运、社会、民生的影响，以及各因素间交叉互动的复杂现象。而且注重比较分析清代前期与清代后期的“变”与“不变”以及税收财政的近代转型。在这种基点上，突出论述“百年未有之大变局”的情势下，财政制度、收支结构、税收格局、税收思想之重大变化。

第三，咸同以降的社会经济变局导致税收、财政的重要变化，本书不但论述了从中央到地方税收管理机构的演变，而且特别关注了“因事设局”及“征管”的混乱，以及“裁并局所”与各省清理财政局、财政公所的设立，尤其是重点论述了地方士绅在税、捐征管中的作用，揭示了晚清“税多收于官，捐多收于绅”的现象，归纳出四个突出的特点：一是有些新税捐的开征，由县令会同士绅共同议定；二是有的税捐在原来基础上进一步加征，也由县令会同士绅议定；三是有些税捐的开征及征收税则，直接由士绅议定；四是有的税捐设立了专门的局所征收，这些局所，有的是士绅直接设局，有的是与官府共同设立，但由士绅主持。并得出“晚清税收公权力的社会化”这一特殊现象的结论。

第四，对清代前期的税收制度、税收类项进行了新的考辨，得出了新的认识。如皇室财政与内务府的钱粮征收职能问题，内务府有征收庄田（“皇庄”“官庄”）钱粮的职能，庄田主要在盛京、畿辅二地，这些庄田，有的属于“粮庄”，有的属于“园圃”，有的属于“纳银庄”，其钱、粮、物的征收兼具租、税性质，并且有比较完备的考成制度。特别典型的是关税征收与内务府的关系，根据档案材料，详细分析论证了崇文门、山海关、张家口、杀虎口、左翼、右翼的盈余银，以及天津关的“额外盈余银”解交内务府，其他榷关的相关银两解交内务府或皇室机构的情况，与现有的认知完全不同。

第五，对清代后期的税收制度、税收类项的近代转型及变革有新的论证和认识。如新的海关设立后海关税与常关税的轇轕、清季国家税与地方税的划分模式等。就国家税与地方税而言，认为清季出现的“国家税”与“地方税”用语，在一定程度上是中央财政与地方财政的代名词，或者说是中央财政与地方财政的主要内容。清季国家税与地方税的划分，是一个划时代事件，是传统社会税收—财政近代化、地方税权形成的一个重要环节，与清末财政清理息息相关。并且归纳出结论：清季国家税与地方税的划分，在考虑到西制和本土化特征的前提下，大体上有三个方面的划分标准：一是从税收体系上的借鉴与划分；二是从西方税法的法理上进行划分；三是从管理系统上进行划分。这些划分，在当时意义重大，既是西制本土化的表现，又直接影响到民国年间的税制。

第六，对一些引人注目的问题，得出新的解释或结论。如晚清印花税的引进，通过考证认为：清季在有些省份确实已经“开办”并“开征”印花税。推翻了原来清朝末年没有开征印花税的说法。又如前此学者大多认为，杂税与杂捐同类异名，通过考证认为，杂税与杂捐有重要的区别，并分析了杂税杂捐的地域性特征，统计列示了晚清杂税、杂捐的类别和数目。又如传统“开源节流”思想的执行路径问题、外来税收思想的引入及本土化问题、税收合理性和合法性的探寻问题、从“量入为出”到“量出制入”思想的转变问题等等论述，均与一般的税收思想或财政思想的论述不同。

第七，对新的税收语词和新的税收制度的引进与形成进行了梳理。例如，“财政”“税收”“税法”“税制”“税率”“非税”“财权”“税权”“国家税”“地方税”“国税”“省税”等词语的引进，又如“税率”与“税则”的区分、“国家税”与“地方税”的划分等。

本书引用参考的历史文献，包括中国第一历史档案馆藏未刊“顺治朝题本”“户科题本”“朱批奏折”“军机处录副”“上谕档”“奏销黄册”“会议政务处咨文”“会议政务处档案”“宪政编查馆档案”，中国社会科学院经济研究所藏未刊“地丁题本”“盐课”“关税”“杂课”钞档，以及吉林省档案馆、内蒙古莫旗档案馆、青海省档案馆等档案，国家清史办电子档等。已刊《明清档案》《明清史料》《清代档案史料丛编》《康熙朝汉文朱批奏折汇编》《雍正朝汉文朱批奏折汇编》《宫中档乾隆朝奏折》《清代长芦盐务档案史料选编》《李煦奏折》《吴煦档案选编》《度支部清理财政处档案》《度支部奏维持预算实行办法折稿》《清末筹备立宪档案史料》《辛亥革命前十年间民变档案史料》等。档案资料的挖掘、利用，是本书的重要特色，也是本书立论的重要基础。除档案资料的利用外，也重点利用了万历《大明会典》、《清实录》、《东华录》、乾隆《大清会典则例》、光绪《大清会典事例》、康熙《大清会典》、雍正《大清会典》、乾隆《大清会典》、嘉庆《大清会典》、光绪《大清会典》、《清朝文献通考》、《清朝续文献通考》等一系列常用史料和《晚清财政说明书》等资料汇编。上、下册均附有“主要参考文献”。

本文摘编自《清代税收研究: 赋税与国家治理》（陈锋等著.北京 : 科学出版社,2025.10）一书“第一章 绪论：研究前史及清代前期的经济、财政与税收”，标题为编者所加。

本书是系统研究清代税收的著作，采取广角度、大视野的“大财政史观”论述税收史。分为上、下两册，上册主要论述传统的较为固定的税收管理制度，田赋、盐课、关税、杂税等主要税种及税外加征。下册主要论述清代后期的税收制度、税收变革和税收思想的变化，除了分析传统税种的内涵和外延变化外，重点探讨了新海关的设置与海关税的征收奏销、厘金种类与厘金税率变动、杂税与杂捐的地域性特征、晚清财权下移与地方税收权的形成、国家税与地方税的划分模式。上、下两册采取不同的研究模式和研究方法，通过“变”与“不变”的逻辑结构和研究方法，缕述税收的变化，分析税收与国家财政治理能力的关系，揭示中国传统的税收财政制度在内外因素共同作用下向现代艰难转型的内在逻辑和历史规律。

本书可供历史学、财政学、经济学专业读者及税务部门工作者阅读。